ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица

^ ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ


Налоговая база по НДФЛ представляет собой валютное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то валютное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 210 НК РФ).

Таким макаром, во 2-м случае налоговой базой является валютная величина, определяемая как превышение приобретенных доходов над предоставленными вычетами. Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю. При этом по общепринятому правилу ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица разница меж суммой вычетов и суммой доходов на последующий налоговый период не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).


^ 4.1. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ

И РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДА


Правило 1. При определении налоговой базы учитываются все ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица доходы налогоплательщика, приобретенные в валютной и натуральной формах, также в виде вещественной выгоды (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ).

Итак:


┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐

│ Налоговая │ │ Доходы │ │ Доходы │ │Доходы в виде│

│ база │ = │ в валютной │ + │в натуральной ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица│ + │ вещественной│

│ │ │ форме │ │ форме │ │ выгоды │

└─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘


^ К примеру, в 2011 г. организация Альфа" оплатила менеджеру А.А. Петрову путевку на отдых в Турцию в качестве поощрения за высочайшие результаты в работе.

Не считая того, в 2010 г ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. организация предоставила А.А. Петрову заем под 4% годичных со сроком погашения в 2012 г. В течение 2011 г. А.А. Петров вернул организации часть суммы займа и начисленные на нее проценты.

Таким ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица макаром, по итогам 2011 г. налоговая база А.А. Петрова будет определяться исходя из доходов, приобретенных в валютной форме (зарплата), в натуральной форме (цена путевки в Турцию) и в виде вещественной выгоды от экономии ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица на процентах по приобретенному займу.


Примечание

Подробнее об определении налоговой базы при получении доходов в натуральной форме и в виде вещественной выгоды вы сможете выяснить в разд. 4.2 "Порядок определения и расчета налоговой ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица базы при получении дохода в натуральной форме" и разд. 4.3 "Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в виде вещественной выгоды".


Правило 2. Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица РФ).

При всем этом такие удержания должны выполняться по распоряжению налогоплательщика, решению суда либо других органов.

В качестве примеров удержаний можно привести:

- алименты;

- оплату за кредит;

- оплату коммунальных услуг;

- оплату обучения ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица и др.


К примеру, зарплата юриста организации "Альфа" А.А. Иванова составляет 42 000 руб. По заявлению А.А. Иванова бухгалтер организации "Альфа" каждый месяц держит из его заработной платы 7800 руб. и ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица перечисляет их на счет банка в погашение кредита. Не считая того, на основании исполнительного листа бухгалтер также каждый месяц держит из зарплаты А.А. Иванова алименты в размере 9000 руб. и переводит их на счет ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица его бывшей супруги.

Но так как для целей исчисления НДФЛ нареченные удержания не уменьшают его налоговую базу, а оснований для предоставления стандартных налоговых вычетов не имеется (ст. 218 НК РФ), то бухгалтер ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица исчисляет, держит и перечисляет в бюджет сумму НДФЛ с начисленной зарплаты, т.е. с 42 000 руб.

^ Таким макаром, "на руки" А.А. Иванов получает зарплату в размере 19 740 руб. (42 000 руб. - 7800 руб. - 9000 руб. - 42 000 руб. x 13%).


Правило ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 3. Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Это значит, что налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (к примеру, по ставке НДФЛ 13%), вам следует определять суммарно ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица.


ПРИМЕР

определения налоговой базы по доходам, облагаемым по общей ставке


Ситуация


В течение года инженер организации "Альфа" Р.Г. Зеленцов получил от организации последующие доходы:

- зарплату в размере 360 000 руб.;

- оплату цены годичного абонемента в ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица фитнес-центр в размере 12 000 руб. в январе;

- вещественную помощь в связи с юбилеем в размере 10 000 руб.

Р.Г. Зеленцов не имеет права на получение налоговых вычетов.


Решение


Зарплата, оплата цены абонемента в фитнес-центр ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица и вещественная помощь облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% (ст. 224 НК РФ). Как следует, налоговую базу по обозначенным доходам необходимо определять суммарно. Она составит 378 000 руб. (360 000 руб. + 12 000 руб. + (10 000 руб. - 4000 руб.) ). Сумма НДФЛ, которую ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица бухгалтер должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет, составит 49 140 руб. (378 000 руб. x 13%) .

--------------------------------

Вещественная помощь, которая не превосходит 4000 руб., не облагается НДФЛ (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ).


Примечание

Подробнее о том, в ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица каком порядке организация должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов налогоплательщика, вы сможете выяснить в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".


Правило 4. Если ставки НДФЛ различные, то ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица и налоговые базы различные (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Это значит, что вам следует раздельно определять налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по различным ставкам.


ПРИМЕР

определения налоговой базы по доходам, облагаемым по ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица различным ставкам


Ситуация


За базу возьмем условия предшествующего примера с тем дополнением, что 28 января 2011 г. организация "Альфа" также предоставила Р.Г. Зеленцову заем в размере 800 000 руб. под 4% годичных со сроком погашения в 2012 г. В ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица конце 2011 г. (31 декабря) Р.Г. Зеленцов вернул организации часть суммы займа в размере 160 000 руб. и начисленные проценты в размере 29 457,53 руб. (800 000 руб. x 4% / 365 дн. x 336 дн.).


Решение


Зарплата, оплата цены абонемента в фитнес-центр и ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица вещественная помощь облагаются НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ).

^ Вещественная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Как следует, по итогам 2011 г. Р.Г. Зеленцов ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица получит доходы, которые облагаются по различным ставкам НДФЛ. Означает, налоговые базы по таким доходам необходимо определять раздельно.

^ Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке НДФЛ 13%, составит 378 000 руб.

Представим, что ставка рефинансирования на момент выплаты процентов ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица равна 13%. Тогда налоговая база по доходам в виде сумм вещественной выгоды от экономии на процентах составит 34 367,13 руб. ((800 000 руб. x (13% x 2/3) / 365 дн. x 336 дн.) - 29 457,53 руб.).

С учетом изложенного сумма НДФЛ ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, которую бухгалтер должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет, равна 61 168,50 руб. ((378 000 руб. x 13%) + (34 367,13 руб. x 35%)).


Примечание

Подробнее о порядке определения налоговой базы по доходам, приобретенным в виде вещественной выгоды, вы сможете выяснить в ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица разд. 4.3 "Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в виде вещественной выгоды".


Правило 5. Налоговая база определяется исключительно в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Если доходы (расходы в виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица в зарубежной валюте, то их необходимо перечесть в рубли. Пересчет следует произвести по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов (воплощения расходов).


Примечание

Подробнее о том, что признается датой получения ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица дохода, вы сможете выяснить в гл. 5 "Определение даты фактического получения дохода в виде заработной платы, премии, вещественной выгоды при займе (кредите) и др.".


К примеру, по банковскому вкладу в зарубежной валюте ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица А.А. Сидоров получает проценты, также выраженные в зарубежной валюте. Для того чтоб найти размер дохода (в виде процентов), нужно перечесть сумму начисленных процентов в рубли по курсу ЦБ РФ на денек ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица их перечисления на банковский счет А.А. Сидорова.


^ 4.2. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДА В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ


Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен ст. 211 НК РФ ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица.

Так, доходами в натуральной форме признаются приобретенные налогоплательщиком продукты, другое имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги. А именно, к таким доходам относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина Рф от 04.07.2011 N ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 03-03-06/1/391, от 28.06.2011 N 03-04-06/6-152, УФНС Рф по г. Москве от 23.04.2010 N 20-14/3/043593@):

- полная либо частичная оплата за налогоплательщика продуктов, работ, услуг (к примеру, электронной, термический энергии, других коммунальных услуг, питания, мед обслуживания, отдыха, обучения в его интересах ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица);

- оплата труда в натуральной форме;

- предоставленные налогоплательщику безвозмездно либо с частичной оплатой продукты, работы, услуги (к примеру, в случае аренды организацией жилых помещений для собственных служащих).

При этом ст. 211 НК РФ содержит ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица закрытый список лиц, в итоге отношений с которыми у физического лица может появиться доход в натуральной форме. Этот список включает только организации и личных бизнесменов. Потому при получении дохода ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица в натуральной форме от физического лица, не являющегося личным бизнесменом, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не появляется (дополнительно см. Письма Минфина Рф от 30.06.2006 N 03-05-01-05/123, ФНС Рф от 03.07.2008 N 3-5-03/219@).


К примеру, П.П. Шестов ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица по договору подряда, заключенному с А.И. Семеновым, установил на его дачном участке ворота и забор. В счет оплаты выполненных работ А.И. Семенов передал П.П. Шестову 400 штук кирпича. А ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица.И. Семенов не является личным бизнесменом.

^ В таковой ситуации дохода, облагаемого НДФЛ, у П.П. Шестова не появляется.


Направьте внимание!

По воззрению контролирующих органов, налоговая база все таки определяется, если доход в ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица натуральной форме получен от физических лиц, не являющихся членами семьи либо близкими родственниками одаряемого в согласовании с Семейным кодексом РФ. Так, бюрократы считают, что в случаях дарения физическими лицами имущества (кроме денег) налоговая база ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица определяется так же, как и в случаях, когда дарителем выступает организация либо личный бизнесмен (Письма Минфина Рф от 03.06.2010 N 03-04-05/3-309, ФНС Рф от 05.09.2008 N 3-5-03/490@ (п. 1), УФНС Рф по г. Москве от 13.05.2011 N ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 20-14/4/46698@, от 20.04.2011 N 20-14/4/38695@).

Отметим также, что ранее ФНС Рф объяснила, что при безвозмездном получении имущества (имущественного права) от физического лица не появляется дохода, подлежащего обложению НДФЛ (Письмо от 03.07.2008 N 3-5-03/219@).


Налоговая база ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица при получении доходов в натуральной форме определяется как цена продуктов, работ, услуг, другого имущества, исчисленная исходя из рыночных цен (с учетом НДС, акцизов для подакцизных продуктов) (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Если налогоплательщик ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица отчасти оплатил продукты (работы, услуги, другое имущество), то при определении натурального дохода сумма таковой предоплаты не учитывается (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ, Письмо Минфина Рф от 25.12.2009 N 03-04-07-01/391).

Отметим, что для целей налогообложения принимается та ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица стоимость продуктов, работ либо услуг, которая указана сторонами контракта. Подразумевается, что эта стоимость соответствует уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).

В случаях, установленных п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговики могут проверить корректность примененных цен ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. Принципиально при всем этом держать в голове, что налогоплательщик не должен обосновывать факт соответствия примененной цены рыночному уровню. Бремя доказывания несоответствия цены в договоре рыночной стоимости полностью ложится на налоговые органы ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица.

Таким макаром:


┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Налоговая база │ │Стоимость продуктов (работ,│ │ Сумма частичной │

│при получении дохода│ = │ услуг), другого │ - │ оплаты │

│ в натуральной форме│ │ имущества │ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────┘ └────────────────────┘


К примеру, личный бизнесмен Р.Е. Степанов в счет оплаты оказанных организации "Альфа" услуг ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица получил три компьютера, каждый ценой 41 300 руб. (в том числе НДС 6300 руб.). Эта стоимость согласована сторонами и указана в договоре оказания услуг. По общепринятому правилу она соответствует рыночной стоимости (ст. 40 НК ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица РФ).

^ Таким макаром, налоговая база Р.Е. Степанова составит 123 900 руб. (41 300 руб. x 3 шт.).


Принципиально также учесть, что выплаты в натуральной форме, приобретенные физическим лицом, являются его доходом исключительно в том случае ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, когда произведены в его пользу и в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом, если подобные выплаты получены членами семьи физического лица, находящимися на его иждивении (к примеру, несовершеннолетними детками), они ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица также числятся произведенными в интересах самого налогоплательщика (Письмо ФНС Рф от 24.01.2007 N ГИ-8-04/41@).

Дальше приведем примеры выплат, которые не врубаются в облагаемый доход физического лица:

- оплата работодателем цены проезда работника, в том ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица числе на такси, при осуществлении им служебных поездок. В этом случае преследуются интересы работодателя, потому такая выплата в налоговую базу работника не врубается (Письмо Минфина Рф от 14.05.2010 N 03-04-06/1-97);

- оплата цены ГСМ для служебных ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица автомобилей, которые предоставляются сотрудникам только для служебных поездок в течение рабочего денька (Постановление ФАС Столичного окрестность от 12.04.2011 N КА-А40/2563-11);

- перечисление взносов за членство генерального директора организации в публичном объединении ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица работодателей (Постановление ФАС Северо-Западного окрестность от 03.04.2009 N А56-16802/2008);

- компенсация цены проезда, проживания, дневных для физических лиц, направленных для роли в спортивных соревнованиях по инициативе работодателя (Постановление ФАС Северо-Кавказского окрестность от 08.05.2009 N А ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица63-13178/2008-С4-33 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.07.2009 N ВАС-8243/09)).


^ 4.3. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДА В ВИДЕ Вещественной ВЫГОДЫ


Порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде вещественной выгоды установлен ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица ст. 212 НК РФ.

Таковой доход может появляться в последующих случаях:

1) при экономии на процентах за использование заемными (кредитными) средствами, приобретенными от организаций либо личных бизнесменов (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Исключением являются ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица:

а) вещественная выгода, приобретенная от банков, находящихся на местности РФ, при осуществлении операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты.


Примечание

До 2010 г. не облагалась ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица НДФЛ неважно какая вещественная выгода, приобретенная по операциям с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, а не только лишь от банков, находящихся на ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица местности РФ (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);


б) экономия на процентах за использование заемными (кредитными) средствами на новое строительство или приобретение на местности РФ дома, квартиры, комнаты либо толики (толикой) в их, земляных участков для ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица личного жилищного строительства и земляных участков, на которых размещены приобретаемые жилые дома, либо толики (толикой) в их .


Примечание

Вещественная выгода от экономии на процентах за использование заемными (кредитными средствами) на приобретение ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица земляных участков не подлежит налогообложению с 1 января 2010 г. (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ);


в) экономия на процентах за использование заемными (кредитными) средствами, предоставленными ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица банками, находящимися на местности РФ, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на новое строительство или приобретение на местности РФ дома, квартиры, комнаты либо толики (толикой) в их, земляных участков для личного жилищного строительства и ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица земляных участков, на которых размещены приобретаемые жилые дома, либо толики (толикой) в их .


Примечание

Данный вид вещественной выгоды не подлежит налогообложению с 1 января 2010 г. (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, п ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ).


При всем этом если заемные (кредитные) средства для целей рефинансирования (перекредитования) предоставлены не банком, а, к примеру, организацией-работодателем, то обозначенная льгота на их не распространяется ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. В таком случае заемные средства должны облагаться НДФЛ (Письмо Минфина Рф от 28.10.2010 N 03-04-06/6-256);

2) при приобретении продуктов (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и личных бизнесменов, являющихся взаимозависимыми ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ);

3) при приобретении ценных бумаг и денежных инструментов срочных сделок (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ) .

--------------------------------

Доход в виде вещественной выгоды, приобретенной от экономии на процентах за использование ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица заемными (кредитными) средствами на строительство либо приобретение жилища, также земляных участков, и вещественной выгоды, приобретенной от экономии на процентах за использование заемными (кредитными) средствами на перекредитование обозначенных займов (кредитов ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица), не облагается НДФЛ при условии, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденное налоговым органом (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Вещественная выгода, приобретенная от ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица приобретения денежных инструментов срочных сделок, включена в состав облагаемых доходов с 1 января 2010 г. (пп. "а" п. 9 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ). До 2010 г. такая вещественная выгода не была поименована в ст ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 212 НК РФ и, соответственно, не облагалась налогом.


Примечание

Подробнее о том, в каком порядке освобождаются от НДФЛ доходы в виде вещественной выгоды, приобретенной от экономии на процентах за использование заемными (кредитными) средствами ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица на строительство либо приобретение жилища, также земляных участков, вы сможете выяснить в разд. 4.3.1.8 "Врубается ли в налоговую базу вещественная выгода от экономии на процентах за использование заемными (кредитными) средствами на приобретение ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица (строительство) жилища, земляных участков и на рефинансирование (перекредитование) таких займов (кредитов)?".

О том, в каких случаях налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вы сможете выяснить ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица в разд. 3.3.2 "Вычет при строительстве либо приобретении жилища, также земляных участков".


Разглядим любой из перечисленных случаев подробнее.

Стремительно перейти к подходящему разделу вы сможете по последующим ссылкам:

разд. 4.3.1. Порядок определения ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица и расчета налоговой базы при получении вещественной выгоды от экономии на процентах при займах (кредитах) >>>

разд. 4.3.2. Порядок определения и расчета налоговой базы при получении вещественной выгоды от приобретения продуктов (работ, услуг) у ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица взаимозависимых лиц >>>

разд. 4.3.3. Порядок определения и расчета налоговой базы при получении вещественной выгоды от приобретения ценных бумаг и денежных инструментов срочных сделок >>>


^ 4.3.1. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ Вещественной ВЫГОДЫ

ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ПРИ ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица ЗАЙМАХ (КРЕДИТАХ)


Итак, НДФЛ облагается доход в виде вещественной выгоды, приобретенной от экономии на процентах за использование заемными (кредитными) средствами, которые организация либо личный бизнесмен предоставили физическим лицам (пп ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

При всем этом необходимо отметить, что список случаев признания вещественной выгоды доходом носит закрытый нрав. Как следует, все, что к таким доходам не относится, освобождается от налогообложения.

Так, если заем предоставило ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица одно физическое лицо другому, то налогооблагаемого дохода от экономии на процентах у заемщика не возникнет. Это подтверждает Минфин Рф в Письмах от 18.08.2009 N 03-11-09/284 и от 19.01.2009 N 03-04-05-01/12. Но если беспроцентный контракт ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица займа заключается меж персональными бизнесменами, то лицо, получившее доход в виде вещественной выгоды, должно исчислить и уплатить налог в бюджет (Постановление ФАС Поволжского окрестность от 23.06.2011 N А65-20542/2010).

Также не появляется вещественной ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица выгоды и в этом случае, если заемные средства были предоставлены за счет бюджета (Письма Минфина Рф от 04.04.2011 N 03-04-05/6-217, от 08.12.2009 N 03-04-05-01/885).

Сейчас остановимся на порядке определения налоговой базы. Он находится в зависимости от того, в ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица какой валюте получен заем (кредит) - в русской либо зарубежной.

Разглядим дальше, что такое кредит и заем и как найти налоговую базу, если средства предоставлены в рублях, зарубежной валюте или получен беспроцентный ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица заем (кредит).


4.3.1.1. ЗАЕМ


Заемные дела оформляются контрактом займа. Согласно этому договору одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) средства либо другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется вернуть заимодавцу такую ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица же сумму средств (сумму займа) либо равное количество других приобретенных им вещей такого же рода и свойства.

Если заимодавцем по договору является организация либо личный бизнесмен, то таковой контракт должен быть ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица заключен в письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808, п. 3 ст. 23 ГК РФ).

При всем этом контракт займа - контракт реальный. А это означает, что до того времени, пока заимодавец не передаст заемщику средства ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица либо другие вещи, контракт считается незаключенным (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).

По общепринятому правилу на сумму денег, переданных по договору займа, начисляются проценты. Если их размер не установлен в договоре, то проценты начисляются исходя ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действует в месте нахождения (месте жительства) заимодавца на денек уплаты заемщиком суммы долга либо его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Если же по договору ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица займа переданы не средства, а вещи, то таковой контракт, обычно, является беспроцентным. Но стороны контракта могут прописать в нем условие о начислении процентов (п. 3 ст. 809 ГК РФ).


4.3.1.2. КРЕДИТ


Выдача кредита оформляется кредитным контрактом ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. В отличие от контракта займа по кредитному договору могут быть переданы только деньги. При этом кредитором должен быть или банк, или другая кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Проценты на сумму ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица кредита начисляются в неотклонимом порядке, т.е. кредит в отличие от займа не может быть беспроцентным (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Не считая того, если стороны не оформили кредитный контракт в письменной форме ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, то он признается жалким (ст. 820 ГК РФ).

Добавим, что заемные (кредитные) дела складываются и на базе договоров товарного и коммерческого кредита (ст. ст. 822, 823 ГК РФ). Разница меж ними заключается в предмете контракта. Так ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, по договору товарного кредита передаются вещи, определенные родовыми признаками, а по договору коммерческого кредита - средства (абз. 1 ст. 822, п. 1 ст. 823 ГК РФ).


^ 4.3.1.3. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ,

ЕСЛИ ЗАЕМ (КРЕДИТ) ПОЛУЧЕН В РУБЛЯХ


Если заем ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица (кредит) получен в рублях, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленной исходя из критерий контракта (пп. 1 п. 2 ст ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 212 НК РФ).


Примечание

До 1 января 2009 г. такое превышение определялось исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).


При расчете налоговой базы необходимо взять ставку рефинансирования, действующую на денек ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица уплаты налогоплательщиком процентов (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ):


┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Налоговая база │ │Проценты, исчисленные│ │Проценты, исчисленные│

│ по рублевым займам │ = │ исходя из 2/3 ставки│ - │ исходя из критерий │

│ (кредитам) │ │ рефинансирования │ │ контракта │

│ │ │ ЦБ РФ │ │ │

└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘


Таким макаром, если по ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица условиям контракта ставка процентов больше либо равна 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов по займу (кредиту), то налогооблагаемого дохода у физического лица не появляется.

Дальше мы тщательно разглядим общие ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица правила расчета налоговой базы по НДФЛ, также особенности определения ее при получении доходов в натуральной форме либо в виде вещественной выгоды.

Стремительно перейти к подходящему разделу вы сможете по последующим ссылкам:

разд ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 4.1. Общий порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода >>>

разд. 4.2. Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в натуральной форме >>>

разд. 4.3. Порядок определения и расчета налоговой базы при ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица получении дохода в виде вещественной выгоды >>>


Примечание

Информацию о ставках рефинансирования вы сможете выяснить в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ" Справочной инфы.


Отметим, что, по воззрению УФНС Рф по г. Москве ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, если срок использования кредитом составляет наименее 1-го денька, дохода в виде вещественной выгоды не появляется. Налоговики разъясняют это тем, что в целях определения вещественной выгоды количество дней использования кредитом определяется начиная ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица со денька, последующего за предоставлением кредита. В этом случае оно равно нулю (Письмо УФНС Рф по г. Москве от 22.07.2009 N 20-14/3/075233@).

Напомним, что налоговая база в отношении вещественной выгоды определяется на дату ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица уплаты процентов. Потому если в налоговом периоде выплата процентов не делается, то не появляется и дохода, облагаемого НДФЛ (Письмо Минфина Рф от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18).

Контракт займа (кредита) может предугадывать, что проценты не ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица выплачиваются заемщиком, а врубаются в сумму основного долга. В таком случае, по воззрению Минфина Рф, вещественная выгода появляется на дату причисления процентов к сумме задолженности (Письмо от 08.10.2010 N 03-04-06/6-247).


^ 4.3.1.4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ,

ЕСЛИ ЗАЕМ (КРЕДИТ ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица) ПОЛУЧЕН В ВАЛЮТЕ


Если заем (кредит) получен в зарубежной валюте, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9% годичных, над суммой процентов, исчисленной исходя из ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица критерий контракта (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):


┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Налоговая база │ │Проценты, исчисленные│ │Проценты, исчисленные│

│ по денежным займам │ = │ исходя из 9% годичных│ - │ исходя из критерий │

│ (кредитам) │ │ │ │ контракта │

└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘


^ 4.3.1.5. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ,

ЕСЛИ ПОЛУЧЕН БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ (КРЕДИТ)


Время от ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица времени организации выдают беспроцентные займы (кредиты). Часто такие льготные условия по займам предоставляют работодатели своим работникам.

Если заем (кредит) предоставлен в рублях, у вас могут появиться определенные трудности с определением налоговой базы.

Так ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, чтоб высчитать размер вещественной выгоды, вам следует знать дату уплаты процентов по займу (кредиту) (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). А по беспроцентным заимствованиям таковой даты просто нет ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. Потому облагаемого НДФЛ дохода при получении беспроцентных займов формально не появляется (п. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ).

Но, по воззрению Минфина Рф, вещественная выгода по беспроцентным займам все таки может быть определена и поэтому ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица облагается НДФЛ. Бюрократы считают, что в таком случае фактической датой получения вещественной выгоды следует считать даты возврата заемных средств (Письма Минфина Рф от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, от 29.03.2011 N 03-04-06/6-61, от 20.08.2010 N ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 03-04-06/7-184).

Этого же представления придерживаются и налоговые органы (Письма УФНС Рф по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540).

Минфин Рф объясняет, что налоговая база при определении вещественной выгоды за использование беспроцентными кредитами (займами) рассчитывается последующим ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица образом (Письмо от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173). При начальном возврате заемных средств на сумму задолженности необходимо начислить проценты, исчисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату возврата средств, и количества дней, прошедших ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица с момента предоставления займа. А при каждом последующем погашении проценты начисляются исходя из количества дней, прошедших с момента возврата предшествующей части займа.

Броско, что в Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин Рф высказал несколько другое ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица мировоззрение. Бюрократы согласились с тем, что НК РФ предугадывает определение налоговой базы в отношении вещественной выгоды лишь на дату уплаты процентов. Как следует, если в налоговом периоде выплата процентов не делается ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, то не появляется и дохода, облагаемого НДФЛ.


^ 4.3.1.6. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ

ЗА Использование ЗАЙМАМИ (КРЕДИТАМИ)


Налоговую базу по доходу в виде вещественной выгоды, приобретенной от экономии на процентах, определяет налоговый агент ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. Он же исчисляет, держит из дохода налогоплательщика и перечисляет в бюджет НДФЛ (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212, ст. 226 НК РФ).

Напомним, что при определении налоговой базы доход в виде вещественной выгоды не ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица миниатюризируется на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Это связано с тем, что таковой доход облагается по ставке НДФЛ в размере 35%, а налоговые вычеты уменьшают только те доходы, которые облагаются ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица по ставке НДФЛ в размере 13% (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).


Примечание

Подробнее о налоговых ставках вы сможете выяснить в гл. 7 "Налоговые ставки".


^ 4.3.1.7. КТО ДО 2008 Г. ОПРЕДЕЛЯЛ НАЛОГОВУЮ БАЗУ

ПРИ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ

ЗА Использование ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица ЗАЙМАМИ (КРЕДИТАМИ)


До 1 января 2008 г. налоговую базу при получении дохода в виде вещественной выгоды от экономии на процентах был должен определять сам налогоплательщик. При этом делать это необходимо было на денек уплаты процентов, но ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица не пореже чем один раз в год (абз. 4 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, ст. 216 НК РФ).

Невзирая на это, Минфин Рф считал, что при получении такового дохода от организации налогоплательщику не надо ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица самому исчислять и уплачивать сумму НДФЛ. Сделать это должна организация, так как она в этом случае признается налоговым агентом. При этом для выполнения этой обязанности не требуется получать доверенность от ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица налогоплательщика (Письма Минфина Рф от 25.06.2007 N 03-04-06-01/198, от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140). Аналогичное мировоззрение высказано в Письме УФНС Рф по г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/3/044155@.

В свою очередь, по воззрению ФНС Рф, организация, выдавшая заем (кредит), могла выступать в ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица качестве налогового агента по НДФЛ только при предоставлении ей таких возможностей налогоплательщиком на основании доверенности (Письмо ФНС Рф от 13.03.2006 N 04-1-02/130@).

Суды также разносторонне трактовали п. 2 ст. 212 НК РФ. Некие верно придерживались требований ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица нареченной статьи и указывали, что исчислять и платить налог в рассматриваемом случае должен налогоплательщик (см., к примеру, Постановления ФАС Столичного окрестность от 10.11.2009 N КА-А40/11744-09, от 18.02.2009 N КА-А40/375-09, ФАС Центрального ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица окрестность от 14.11.2008 N А62-2389/2008).

Другие суды считали, что такая обязанность должна быть исполнена налоговым агентом (см., к примеру, Постановление ФАС Волго-Вятского окрестность от 31.10.2006 N А82-6004/2004-27).

Третьи делили позицию ФНС Рф, согласно которой налоговый ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица агент может удержать НДФЛ, только если налогоплательщик передаст ему такие возможности, т.е. при наличии нотариально оформленной доверенности от физического лица (Постановление ФАС Столичного окрестность от 26.11.2010 N КА-А ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица40/15260-10).


Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы сможете выяснить в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.


Одним из неопасных вариантов высвободить налогоплательщика от обязанности самому исчислять, платить и декларировать ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица доходы в виде вещественной выгоды был вариант оформить доверенность на компанию либо личного бизнесмена, которые выдали заем (кредит), и предоставить им таким макаром возможности по исчислению и удержанию НДФЛ (ст. 26, п ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 3 ст. 29 НК РФ).


^ 4.3.1.8. Врубается ЛИ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ

Вещественная ВЫГОДА ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ

ЗА Использование ЗАЕМНЫМИ (КРЕДИТНЫМИ) СРЕДСТВАМИ

НА ПРИОБРЕТЕНИЕ (СТРОИТЕЛЬСТВО) Жилища,

^ Земляных УЧАСТКОВ

И НА РЕФИНАНСИРОВАНИЕ (ПЕРЕКРЕДИТОВАНИЕ)

ТАКИХ ЗАЙМОВ (КРЕДИТОВ)?


Раздельно остановимся на ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица вещественной выгоде, приобретенной от экономии на процентах за использование заемными (кредитными) средствами на строительство либо приобретение жилища, также земляных участков, и на вещественной выгоде от экономии на процентах при рефинансировании (перекредитовании) обозначенных займов (кредитов ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица).

Такая вещественная выгода не облагается НДФЛ при условии, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденное налоговым органом (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица Рф от 26.07.2011 N 03-04-05/6-534, от 03.05.2011 N 03-04-06/6-103, от 14.04.2011 N 03-04-06/6-90, УФНС Рф по г. Москве от 23.08.2010 N 20-14/3/088240). При этом освобождение применяется независимо от того, когда налогоплательщик обратился за вычетом, даже в этом случае ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, если он по какой-нибудь причине не пользовался имущественным вычетом по полученному имуществу (Письма Минфина Рф от 04.09.2009 N 03-04-05-01/671, от 20.08.2010 N 03-04-06/7-184, ФНС Рф от 17.09.2009 N 3-5-03/1423@).

При всем этом отметим, что вещественная выгода от экономии на процентах ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица за использование займами (кредитами), приобретенными на перекредитование ранее взятых займов (кредитов) на строительство либо приобретение жилища, также земляных участков, не подлежит налогообложению, если займы (кредиты) на такое перекредитование получены от банков ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, находящихся на местности РФ (абз. 4, 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).


К примеру, В.А. Харламов взял в банке мотивированной кредит под 5% годичных, средства по которому израсходовал на покупку квартиры. Потом для погашения этого ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица кредита В.А. Харламов получил в банке очередной кредит также под маленький процент. В.А. Харламов имеет все нужные документы для получения имущественного налогового вычета по приобретению жилища, но ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица его не заявлял. Ранее он имущественным вычетом не воспользовался. Как следует, вещественная выгода, приобретенная от экономии на процентах за использование обозначенными кредитами, не облагается НДФЛ при условии доказательства налоговым органом права В ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица.А. Харламова на материальный вычет.


Для освобождения вещественной выгоды от налогообложения не имеет значения, в какой валюте получен заем (кредит) (Письма Минфина Рф от 08.04.2010 N 03-04-05/6-176, от 30.12.2009 N 03-04-05-01/1033).


Примечание

Вещественная выгода от экономии на ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица процентах за использование заемными (кредитными средствами) на приобретение земляных участков, также вещественная выгода от экономии на процентах за использование займами (кредитами) на перекредитование мотивированных займов (кредитов) на строительство либо приобретение жилища, также земляных участков не ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица облагается НДФЛ с 1 января 2010 г. (п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ). До 2010 г. такая вещественная выгода подлежала налогообложению (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, Письмо Минфина Рф от 05.06.2009 N ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 03-04-05-01/440).


Заметим, что, по воззрению контролирующих органов, обозначенный порядок распространяется также на беспроцентные займы (Письма Минфина Рф от 08.04.2010 N 03-04-05/6-175, от 11.11.2009 N 03-04-06-01/281, от 19.08.2009 N 03-04-06-01/217, от 15.04.2009 N 03-04-05-01/220, от 21.07.2008 N 03-04-06-01/219, от 21.07.2008 N 03-04-05-01/267, ФНС Рф от 22.06.2009 N 3-5-04/846@, УФНС Рф по ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/4/044157, от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 13.01.2009 N 18-14/4/001016).


Примечание

Подробнее о порядке расчета вещественной выгоды от экономии на процентах за использование беспроцентными займами вы сможете выяснить в разд. 4.3.1.5 "Расчет налоговой базы, если ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица получен беспроцентный заем (кредит)".


Если материальный вычет по приобретению жилища был применен, а заем (кредит), приобретенный на приобретение данного жилища, продолжает погашаться, то в таком случае вещественная выгода НДФЛ не ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица облагается (Письма Минфина Рф от 14.09.2010 N 03-04-06/6-212, от 11.11.2009 N 03-04-06-01/281, от 03.09.2009 N 03-04-06-01/228, ФНС Рф от 22.06.2009 N 3-5-04/846@, от 12.11.2008 N 3-5-04/680@, УФНС Рф по г. Москве от 27.03.2009 N 20-15/3/028471@).

Но если у налогоплательщика права на вычет нет, в том числе в ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица связи с тем, что он был предоставлен ему ранее, то приобретенная вещественная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ).

Свое право на материальный вычет налогоплательщик должен подтвердить (Письма ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица Минфина Рф от 19.08.2009 N 03-04-06-01/217, УФНС Рф по г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/3/044155@).

С 1 января 2010 г. такое право подтверждается только извещением, выдаваемым налоговым органом в порядке, который предусмотрен п. 3 ст. 220 НК РФ (абз. 5 пп. 1 п ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 1 ст. 212 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ).

До 2010 г. в Налоговом кодексе РФ отсутствовало условие о необходимости подтверждать право на материальный вычет извещением от налогового органа. Все ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица же Минфин Рф добивался, чтоб такое извещение было в наличии (Письма от 11.11.2009 N 03-04-06-01/281, от 03.09.2009 N 03-04-06-01/228, от 14.08.2009 N 03-04-05-01/634, от 07.03.2008 N 03-04-06-01/53, от 06.03.2008 N 03-04-06-01/48).

В свою очередь, налоговики указывали, что кроме извещения право на вычет могла подтверждать ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица справка налогового органа или другая информация от налогового органа о предоставлении вычета либо о способности его предоставления, направленная налоговому агенту (Письма ФНС Рф от 17.09.2009 N 3-5-03/1423@, от 19.05.2009 N ВЕ-21-3/519@, УФНС ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица Рф по г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/4/044157).

Но в Письме от 27.07.2009 N ШС-22-3/594@ ФНС Рф рекомендовала налоговым органам подтверждать право на материальный вычет по форме справки, приведенной в этом же Письме. Такая рекомендация была дана ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица до конца 2009 г.

Извещение выдается по форме, утвержденной Приказом ФНС Рф от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. Отметим, что такое извещение можно получать не один раз (Письма Минфина Рф от 18.09.2009 N 03-04-05-01/698, от 21.07.2008 N 03-04-06-01/217, от 23.06.2008 N 03-04-05-01/215).


Примечание

Приказ ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица ФНС Рф от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ вступил в силу 23 февраля 2010 г. До вступления Приказа в силу использовалась форма извещения, утвержденная Приказом ФНС Рф от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ (Письма Минфина Рф от 07.03.2008 N 03-04-05-01/59, ФНС ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица Рф от 22.06.2009 N 3-5-04/846@).

Более тщательно о порядке выдачи налоговым органом извещения о праве на материальный налоговый вычет вы можете выяснить в разд. 3.3.2.12.2 "Вычет, предоставляемый работодателем".


До представления налоговому агенту такового извещения ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица нет оснований для льготного налогообложения рассматриваемых доходов налогоплательщика. Как следует, налог с их необходимо исчислять и задерживать по ставке 35% (Письма Минфина Рф от 01.09.2010 N 03-04-05/6-513, от 14.08.2009 N 03-04-05-01/634, УФНС Рф по г. Москве от 19.08.2010 N 20-15/2/087734, от ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 04.05.2009 N 20-15/3/043262@).

Бюрократы денежного ведомства в Письме от 13.04.2011 N 03-04-06/6-87 указали, что НДФЛ, исчисленный до момента подачи извещения, не является лишне удержанным. Соответственно, налоговый агент не может пользоваться ст. 231 НК РФ, чтоб ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица его перечесть и вернуть. Налогоплательщик вправе обратиться за возвратом переплаты по НДФЛ в налоговую инспекцию по месту проживания.

Но ранее контролирующие органы объясняли, что налоговый агент может возвратить налогоплательщику пересчитанный после доказательства ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица права на вычет НДФЛ (Письма Минфина Рф от 01.09.2010 N 03-04-05/6-513, от 14.08.2009 N 03-04-05-01/634).

Таким макаром, беря во внимание разноплановую позицию чиновников, советуем уточнить в территориальной инспекции порядок возврата налога в схожем случае.

Заметим, что вещественная ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица выгода от экономии на процентах за использование займами (кредитами) освобождается от налогообложения в полном объеме. В том числе и в случае, если размер приобретенного займа (кредита) превосходит предел, установленный в абз. 17 пп ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Такие объяснения отдал Минфин Рф в Письмах от 14.04.2008 N 03-04-06-01/85, от 25.01.2008 N 03-04-06-01/20.

Но если налогоплательщик ранее уже представлял налоговому агенту извещение для доказательства права на материальный вычет, то новое извещение ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица не надо (Письмо ФНС Рф от 22.06.2009 N 3-5-04/846@).

Если извещение было отозвано в связи с предоставлением вычета налоговым органом, а не работодателем, это не оказывает влияние на освобождение вещественной выгоды от налогообложения ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица (Письмо ФНС Рф от 19.05.2009 N ВЕ-21-3/519@).

Раздельно отметим такую ситуацию. Супруги могут приобрести в общую совместную собственность имущество за счет солидарно приобретенных заемных (кредитных) средств. При всем этом один из супругов не ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица имеет права на материальный вычет. Например, если он уже получал вычет по ранее приобретенному имуществу. По воззрению Минфина Рф, в таком случае супруги не вправе распределить материальный вычет на основании заявления ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. Так как толики супругов признаются равными (ст. 254 ГК РФ), супруг, имеющий право на вычет, может получить его в размере половины понесенных расходов на покупку жилища, но менее предельного размера вычета. У другого жена, использовавшего ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица свое право на вычет, появляется доход в виде вещественной выгоды. При этом этот доход облагается НДФЛ в размере, соответственном доле имущественного налогового вычета (1/2), приходящейся на жена, претендующего на получение вычета (Письмо Минфина ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица Рф от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243 (п. 2)).

Но, по нашему воззрению, Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений на рассредотачивание налогового вычета меж участниками общей совместной принадлежности, если один супруг свое право на ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица вычет использовал. Таковой супруг не вправе только повторно его заявить. В связи с этим размер налогооблагаемой вещественной выгоды находится в зависимости от того, в каком размере будет заявлять материальный вычет супруг, имеющий ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица на него право.

Бывает, что кредит на приобретение недвижимости взят солидарными заемщиками, а собственником приобретаемой квартиры является только какой-то из них. По воззрению Минфина Рф, в таких случаях не облагается НДФЛ доход в виде ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица вещественной выгоды, приобретенной только солидарным заемщиком - собственником жилища. При всем этом величина необлагаемого дохода определяется исходя из размера процентов в погашение займа, практически уплаченных этим заемщиком (Письмо Минфина Рф от ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 05.05.2008 N 03-04-06-01/114 (п. 2.1)). Таковой же вывод косвенно следует из Письма ФНС Рф от 29.10.2008 N 3-5-03/655@.

Если же кредит на приобретение недвижимости взят солидарными заемщиками и квартира приобретена ими в общую совместную собственность, то величина необлагаемого дохода ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица в виде вещественной выгоды определяется по другому. А конкретно - исходя из практически уплаченных каждым из заемщиков процентов по займу, соответственных доле имущественного вычета этого заемщика (п. 2.2 Письма Минфина Рф от ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 05.05.2008 N 03-04-06-01/114).

В случае когда супруги-созаемщики получают имущество по кредитному договору и оформляют его в общую или долевую собственность с несовершеннолетним ребенком, вещественная выгода появляется только у супругов (Письмо Минфина Рф от ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 20.09.2010 N 03-04-08/6-201).


^ 4.3.1.9. ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ Вещественной ВЫГОДЫ В ВИДЕ ЭКОНОМИИ

НА ПРОЦЕНТАХ ЗА Использование ЗАЙМАМИ (КРЕДИТАМИ)


В этом разделе мы на примере разглядим порядок определения налоговой базы при наличии у налогоплательщика вещественной выгоды в ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица виде экономии на процентах.


ПРИМЕР

определения налоговой базы налоговым агентом по займу, выданному в рублях


Ситуация


Организация "Альфа" 1 августа 2011 г. выдала собственному сотруднику П.С. Романову заем в размере 30 000 руб. сроком на ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 3 месяца под 6% годичных. По условиям контракта займа проценты за использование заемными средствами за 1-ые два месяца удерживаются из зарплаты работника 31 августа и 30 сентября 2011 г. Сумму процентов за октябрь работник заносит в кассу организации при ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица возврате займа 1 ноября 2011 г.


Решение


Вещественная выгода от экономии на процентах за использование заемными средствами является доходом П.С. Романова и учитывается в его налоговой базе по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. 1 ст. 210 НК ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица РФ). Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за использование рублевым займом, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на денек уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица процентов, исчисленной исходя из критерий контракта (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Допустим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов по займу составит 15%. В связи с этим налоговая ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица база по НДФЛ по вещественной выгоде исчисляется из расчета 4% ((15% x 2/3) - 6%) годичных от суммы займа за период использования заемными валютными средствами.

Определять налоговую базу организация как налоговый агент должна в общем порядке, а ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица конкретно на дату уплаты процентов (абз. 4 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Такими датами будут 31 августа, 30 сентября и 1 ноября 2011 г.

^ Ставка НДФЛ по доходам в виде вещественной выгоды ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица при экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Аннотацией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица организаций, утвержденной Приказом Минфина Рф от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по иным операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Удержание суммы НДФЛ отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица счета учета расчетов с работником по выплачиваемым ему доходам (Аннотация по применению Плана счетов).

Проценты по предоставленному займу учитываются в составе иных доходов и начисляются за каждый истекший отчетный период исходя ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица из критерий контракта (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Рф от 06.05.1999 N 32н).

Исходя из критерий контракта займа и ст. 191, п. 3 ст. 192 ГК РФ организации причитаются ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица проценты за период со 2 августа по 1 ноября 2011 г. Начисление процентов осуществляется на 31 августа, 30 сентября, 30 октября и 1 ноября 2011 г. Отражать проценты следует по кредиту счета 91 "Остальные доходы и расходы", субсчет 91-1 "Остальные доходы", в корреспонденции ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица с дебетом счета 73, субсчет 73-1.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Бухгалтерские записи на 1 августа 2011 г.

Перечислена сумма займа на
банковский счет работника

73-1

51

30 000

Контракт займа,
Выписка банка по
расчетному ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица счету

Бухгалтерские записи на 31 августа 2011 г.

Удержаны проценты по
предоставленному займу за
август 2011 г.
(30 000 x 6% / 365 x 30)

70

73-1

147,95

Бухгалтерская
справка-расчет,
Расчетно-
платежная
ведомость

Удержан НДФЛ с дохода в
виде вещественной выгоды
по процентам за август
2011 г ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица.
(30 000 x 4% / 365 x
30 x 35%)

70

68

35

Регистр
налогового учета
(налоговая
карточка)

Признан доход в виде
процентов по
предоставленному займу

73-1

91-1

147,95

Бухгалтерская
справка-расчет

Бухгалтерские записи на 30 сентября 2011 г.

Удержаны проценты по
предоставленному займу за
сентябрь 2011 г.
(30 000 x ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 6% / 365 x 30)

70

73-1

147,95

Бухгалтерская
справка-расчет,
Расчетно-
платежная
ведомость

Удержан НДФЛ с дохода в
виде вещественной выгоды
по процентам за сентябрь
2011 г.
(30 000 x 4% / 365 x
30 x 35%)

70

68

35

Регистр
налогового учета
(налоговая
карточка)

Признан доход в ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица виде
процентов по
предоставленному займу

73-1

91-1

147,95

Бухгалтерская
справка-расчет

Бухгалтерская запись на 31 октября 2011 г.

Признан доход в виде
процентов по
предоставленному займу за
октябрь 2011 г.
(30 000 x 6% / 365 x 31)

73-1

91-1

152,88

Бухгалтерская
справка-расчет

Бухгалтерская запись на 1 ноября ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 2011 г.

Признан доход в виде
процентов по
предоставленному займу за
октябрь 2011 г.
(30 000 x 6% / 365 x 1)

73-1

91-1

4,93

Бухгалтерская
справка-расчет

Поступили деньги
в счет возврата займа и
уплаты процентов за
октябрь и ноябрь 2011 г.
(30 000 + 152,88 + 4,93)

50

73-1

30 157,81

Приходный ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица
кассовый ордер

Бухгалтерская запись на денек выплаты зарплаты за ноябрь 2011 г.

Удержан НДФЛ с дохода в
виде вещественной выгоды
по процентам за сентябрь и
октябрь 2011 г.
(30 000 x 4% / 365 x
30 x 35%)

70

68

35

Регистр
налогового учета
(налоговая ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица
карточка)


--------------------------------

В этом случае четкое значение суммы НДФЛ будет с копейками. Но исходя из требований Налогового кодекса РФ и других документов сумма НДФЛ должна быть исчислена в полных рублях. При всем этом ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица сумма налога наименее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и поболее округляется до полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ, п. 1.6 разд. I Порядка наполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 3-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС Рф от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@).


^ 4.3.2. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ Вещественной ВЫГОДЫ

ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ Продуктов (РАБОТ, УСЛУГ)

У ВЗАИМОЗАВИСИМЫХ ЛИЦ


Последующий вид вещественной выгоды - вещественная выгода, которая получена налогоплательщиком при ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица приобретении продуктов (работ, услуг) по гражданско-правовому договору у организаций и физических лиц (в том числе личных бизнесменов). При этом такие организации и физические лица должны быть взаимозависимыми по отношению ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

С 1 января 2012 г. понятие взаимозависимости регулируется ст. 105.1 НК РФ (п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Так, организации и (либо) физические лица признаются взаимозависимыми в тех ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица случаях, когда дела меж ними могут воздействовать (п. 1 ст. 105.1 НК РФ):

- на условия и (либо) результаты совершаемых меж ними сделок;

- экономические результаты их деятельности либо деятельности представляемых ими лиц.

В пп. 1 - 11 п ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 2 ст. 105.1 НК РФ перечислены основания для признания лиц взаимозависимыми.


^ К примеру, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению, они признаются взаимозависимыми (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица).


Отметим, что трибунал может признать лиц взаимозависимыми и по другим основаниям, если дела меж ними владеют признаками, обозначенными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).


Примечание

До 1 января 2012 г. признаки ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица взаимозависимости определялись ст. 20 НК РФ. Положения этой статьи используются и на данный момент, но только к тем сделкам, доходы и (либо) расходы по которым признаны в согласовании с гл. 25 НК РФ до 1 января 2012 г. (ч ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).


При приобретении продуктов (работ, услуг) у взаимозависимого лица доход в виде вещественной выгоды появляется, если эти продукты (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой стоимости, чем рядовая ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Потому налоговая база в этом случае определяется как разница меж ценой, по которой схожие (однородные) продукты (работы, услуги) реализуются третьим лицам, не являющимся взаимозависимыми, и ценой их реализации налогоплательщику ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. Это следует из п. 3 ст. 212 НК РФ (Письмо Минфина Рф от 16.06.2008 N 03-04-06-01/169).


┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Налоговая база │ │ Рядовая стоимость │ │ Стоимость реализации │

│ по вещественной выгоде │ │ реализации │ │ по договору с │

│ от приобретения │ = │ │ - │налогоплательщиком│

│ продуктов (работ ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, услуг) │ │ │ │ │

│ у взаимозависимого лица │ │ │ │ │

└───────────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘


^ 4.3.2.1. КТО ОПРЕДЕЛЯЕТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ

(НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК Либо НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ)

ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ Продуктов (РАБОТ, УСЛУГ)

У ВЗАИМОЗАВИСИМЫХ ЛИЦ


О том, кто в этом случае должен определять налоговую базу - налогоплательщик либо налоговый агент, Налоговый кодекс ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица РФ прямо не гласит. Вкупе с тем по общепринятому правилу, установленному ст. 226 НК РФ, делать это должен налоговый агент (Письмо Минфина Рф от 16.06.2008 N 03-04-06-01/169).

Естественно, это не касается тех ситуаций, когда ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица налогоплательщиком является личный бизнесмен либо физическое лицо, которое занимается личной практикой (к примеру, личный нотариус, юрист, учредивший адвокатский кабинет, и др.), а сделка по приобретению продуктов (работ, услуг) у взаимозависимых по отношению к ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица ним организаций и бизнесменов была заключена в рамках их предпринимательской (проф) деятельности (п. 2 ст. 226, ст. 227 НК РФ).


Примечание

Подробнее о том, кто такие налоговые агенты, также в каком порядке они должны исчислить, удержать ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму НДФЛ, вы сможете выяснить в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".


Разглядим на примере порядок определения налоговой базы по вещественной ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица выгоде, приобретенной налогоплательщиком при приобретении продукта у взаимозависимых по отношению к нему лиц.


Личный бизнесмен О.Р. Петров занимается розничной продажей домашней техники. Он продал Н.К. Петровой, которая является его супругой и ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица сразу сотрудницей магазина, через который ведет торговлю бизнесмен, телек по стоимости 9000 руб. При всем этом цена этого телека, по которой он реализуется обыденным покупателям, составляет 15 000 руб.

В этом случае бизнесмен и его супруга ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица согласно пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ признаются взаимозависимыми лицами, потому что состоят в браке. Соответственно у Н.К. Петровой появляется доход в виде вещественной выгоды.

^ Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 НК ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица РФ бизнесмен является налоговым агентом и должен исчислить, удержать из доходов Н.К. Петровой и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Налоговая база в этом случае составит 6000 руб. (15 000 руб. - 9000 руб.), а сумма НДФЛ ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица - 780 руб. (6000 руб. x 13%).


Примечание

Подробнее о налоговых ставках вы сможете выяснить в гл. 7 "Налоговые ставки".


^ 4.3.3. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ Вещественной ВЫГОДЫ

ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ

И Денежных ИНСТРУМЕНТОВ СРОЧНЫХ СДЕЛОК


Еще одним видом вещественной выгоды ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица является вещественная выгода, приобретенная от приобретения ценных бумаг, также денежных инструментов срочных сделок (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ). Она появляется в тех случаях, когда ценные бумаги либо денежные инструменты срочных сделок ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица приобретены налогоплательщиком по стоимости ниже рыночной (в том числе если они получены безвозмездно) (Письмо УФНС Рф по г. Москве от 09.04.2008 N 28-10/035160).


Примечание

Понятие вещественной выгоды от приобретения денежных инструментов срочных сделок ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица введено с 1 января 2010 г. (п. 9 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ). До 2010 г. такая вещественная выгода не была поименована в ст. 212 НК РФ.


Налоговая база в этом случае представляет собой разницу меж ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица рыночной ценой ценных бумаг (денежных инструментов срочных сделок) и суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (абз. 1 п. 4 ст. 212 НК РФ).


┌──────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ Налоговая база │ │Рыночная цена│ │ Расходы │

│по вещественной выгоде│ │ ценных бумаг │ │ налогоплательщика ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица │

│от приобретения ценных│ = │ (денежных │ - │на приобретение ценных│

│ бумаг (денежных │ │ инструментов │ │ бумаг (денежных │

│ инструментов срочных │ │ срочных сделок) │ │ инструментов срочных │

│ сделок) │ │ │ │ сделок) │

└──────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────────┘


Если рыночная цена ценных бумаг выражена в зарубежной валюте, ее пересчет в рубли ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица делается по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода прав на ценные бумаги. Если расходы на приобретение ценных бумаг произведены в зарубежной валюте, они пересчитываются в рубли по курсу, действующему на ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица дату их воплощения (Письмо Минфина Рф от 09.04.2010 N 03-04-06/2-67).


^ СИТУАЦИЯ: Получает ли физическое лицо облагаемый доход (вещественную выгоду) при возврате ему ценных бумаг заемщиком?


Налогоплательщик вправе предоставлять ценные бумаги по договору займа. По ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица окончании срока контракта займа физическое лицо получает назад принадлежащие ему ценные бумаги. Таким макаром, в этом случае реализации ценных бумаг не происходит.

По воззрению Минфина Рф, при возврате физическому лицу ценных ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица бумаг следует учесть положения пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ (Письмо от 24.08.2009 N 03-04-06-01/220). Это значит, что контролирующие органы не исключают в таковой ситуации появление у физического лица вещественной выгоды от приобретения ценных ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица бумаг.

Но, на наш взор, такая позиция не полностью обоснованна. Ведь возврат ценных бумаг не является их приобретением. Как следует, у заимодавца практически не появляется вещественной выгоды. А означает, отсутствует и доход, подлежащий налогообложению ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица (ст. 41 НК РФ).

Подтверждает эту точку зрения и Постановление ФАС Северо-Западного окрестность от 22.02.2008 N А05-7340/2007. Так, по воззрению арбитров, физические лица могут получить в собственность ценные бумаги разными методами ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. Но вещественная выгода появляется, только если они получены безвозмездно или приобретены по ценам ниже рыночных. Как следует, в других случаях нет облагаемого дохода в виде вещественной выгоды.

Таким макаром, полагаем, что при возврате физическому ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица лицу ценных бумаг, переданных им ранее по договору займа, дохода у данного лица не появляется. Соответственно, отсутствует и налоговая база для исчисления НДФЛ.


^ 4.3.3.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РЫНОЧНОЙ Цены

ЦЕННЫХ БУМАГ (С 2010 Г.)


Как надо из абз ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 4, 5 п. 4 ст. 212 НК РФ, с 2010 г. рыночная цена ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний определяется исходя из:

- рыночной цены ценных бумаг (для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке);

- расчетной цены ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица ценных бумаг (для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке).

Порядок определения рыночной и расчетной цены ценных бумаг, также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг утвержден Приказом ФСФР Рф от 09.11.2010 N ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 10-65/пз-н (п. 4 ст. 212 НК РФ). Он применяется с 1 января 2011 г. (ч. 1 ст. 14 Закона N 281-ФЗ).


Примечание

Подробнее об этом мы поведаем в одном из ближайших обновлений реального Практического пособия.


Напомним ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, что в 2010 г. порядок определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, регулировался ч. 2 ст. 14 Закона N 281-ФЗ.

Так, рыночной ценой ценной бумаги являлась средневзвешенная стоимость этой ценной бумаги ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, рассчитанная устроителем торговли на рынке ценных бумаг, т.е. фондовой биржей.

Если на дату сделки не было инфы о средневзвешенной стоимости ценной бумаги, рассчитанной фондовой биржей, то в расчет принималась средневзвешенная ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица стоимость на дату последних торгов до совершения сделки. При всем этом должно было соблюдаться условие о том, что торги по таковой ценной бумаге проводились хотя бы один раз за последние три месяца ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица.


Примечание

Порядок определения расчетной цены для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, в 2010 г. законодательством не был установлен.

Полагаем, что в этой ситуации налоговый агент мог без помощи других найти расчетную стоимость. Аналогичное мировоззрение ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица высказал и Минфин Рф в Письмах от 20.09.2010 N 03-04-06/2-223 (п. 1), от 11.06.2010 N 03-04-06/2-117 (п. 4). Но, если налоговый агент этого не делал, привлечь его к ответственности нельзя, так как, как мы уже произнесли, порядок определения ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица расчетной цены ценных бумаг в 2010 г. Налоговым кодексом РФ не был установлен.

До 2010 г. порядок определения рыночной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, также не был закреплен в Налоговом кодексе ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица РФ. Соответственно, исчислить вещественную выгоду по таким ценным бумагам было нереально. Подробнее об этом вы сможете выяснить в разд. 4.3.3.2 "Определение рыночной цены ценных бумаг (до 2010 г.)".


Стоит отметить, что в п ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 4 ст. 212 НК РФ раздельно установлен порядок определения рыночной цены вкладывательных паев в неких случаях:

1) для вкладывательного пая закрытого вкладывательного фонда (интервального паевого вкладывательного фонда), не обращающегося на организованном рынке, расчетной ценой считается ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица последняя расчетная цена пая, определенная управляющей компанией, которая производит доверительное управление имуществом, составляющим таковой паевой вкладывательный фонд. При всем этом предельные границы колебаний расчетной цены не учитываются (абз. 7 п. 4 ст. 212 НК ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица РФ);

2) для вкладывательного пая паевого вкладывательного фонда (как обращающегося, так и не обращающегося на организованном рынке) в случае его приобретения у управляющей компании, которая производит доверительное управление имуществом, составляющим таковой паевой вкладывательный фонд, рыночной ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица ценой признается последняя расчетная цена пая, определенная управляющей компанией. Предельные границы колебаний рыночной либо расчетной цены пая не учитываются (абз. 8 п. 4 ст. 212 НК РФ);

3) для вкладывательного пая паевого вкладывательного фонда, ограниченного ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица в обороте, если он выдается не по расчетной цены, рыночной ценой является сумма денег, определенная в согласовании с правилами доверительного управления фондом, на которую выдается один вкладывательный пай. Предельная граница колебаний также не ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица учитывается (абз. 9 п. 4 ст. 212 НК РФ);

4) для вкладывательного пая открытого вкладывательного фонда рыночной ценой признается последняя расчетная цена пая, определенная управляющей компанией, которая производит доверительное управление имуществом, составляющим таковой вкладывательный фонд ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. Предельная граница колебаний рыночной цены снова же не учитывается (абз. 10 п. 4 ст. 212 НК РФ).

При всем этом для обозначенных вкладывательных паев положения об определении рыночной цены ценных бумаг, установленные в ч. 2 ст. 14 Закона N ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 281-ФЗ на 2010 г., не используются (ч. 3 ст. 14 Закона N 281-ФЗ).


^ 4.3.3.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ

ЦЕННЫХ БУМАГ (ДО 2010 Г.)


До 2010 г. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг был утвержден ФКЦБ Рф в Постановлении ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица от 24.12.2003 N 03-52/пс (дальше - Порядок) (абз. 2 п. 4 ст. 212 НК РФ).

При этом нареченное Постановление утвердило только порядок определения рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. Что все-таки касается неэмиссионных ценных ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица бумаг (а именно, векселей, коносаментов, чеков, закладных), также ценных бумаг, которые не обращаются на организованном рынке, то для их такового порядка не было.

А так как найти рыночную стоимость этих бумаг было нереально ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, то и вещественной выгоды, облагаемой НДФЛ, при их приобретении не появлялось. Аналогичного представления придерживался Минфин Рф, также арбитражные суды (Письма Минфина Рф от 02.07.2009 N 03-04-05-01/513, от 12.05.2008 N 03-04-05-01/162, Постановления ФАС Северо-Западного окрестность от ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 22.02.2008 N А05-7340/2007, ФАС Центрального окрестность от 18.01.2005 N А36-115/2-04).


Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы сможете выяснить в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.


Примечание

О видах ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица ценных бумаг, также о том, какие бумаги признаются эмиссионными, а какие неэмиссионными, вы сможете выяснить в разд. 14.1 "Виды ценных бумаг" Практического пособия по налогу на прибыль.


Что все-таки ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица касается Порядка определения рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, то он зависел от того, сколько сделок с данной ценной бумагой было совершено через устроителя торговли в течение торгового денька и последних 90 торговых дней, ему предыдущих.

Если ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица за весь этот период (т.е. за 90 дней) таких сделок было 10 (либо больше), то порядок расчета рыночной цены зависел от того, были эти сделки совершены в течение торгового денька либо нет.

При ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица совершении как минимум 10 сделок в течение торгового денька рыночная стоимость была равна средневзвешенной стоимости (курсу) одной ценной бумаги (п. 1.1 Порядка).

При совершении этих сделок в течение 90 дней, предыдущих торговому ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица деньку, рыночная стоимость также была равна средневзвешенной стоимости (курсу) одной ценной бумаги, но эту стоимость необходимо найти по последним 10 сделкам (п. 1.2 Порядка).

Если в течение последних 90 торговых дней таких сделок было наименее 10 (либо вообщем не ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица было), то рыночная стоимость не рассчитывалась (п. 1.3 Порядка). Рыночной ценой в таком случае являлась последняя по времени рыночная стоимость, рассчитанная устроителем торговли в течение 90 торговых дней (п. 1.4 Порядка).

Добавим, что рыночная стоимость ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица обретенных ценных бумаг рассчитывалась на дату заключения сделки купли-продажи. При всем этом непринципиально, на какую дату произошел переход права принадлежности на обозначенные ценные бумаги (п. 3 Порядка, Письма Минфина Рф ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица от 07.08.2009 N 03-04-05-01/623, от 11.03.2009 N 03-04-06-01/55).


К примеру, 10 июля 2009 г. К.А. Рыжов заключил контракт купли-продажи 100 акций по стоимости 75 руб. за каждую. Право принадлежности на акции К.А. Рыжов заполучил в момент внесения соответственной ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица записи в реестр акционеров - 25 сентября 2009 г.

^ Рыночная стоимость этих акций на денек покупки составила 100 руб., а на денек перехода права принадлежности - 110 руб.

Но для расчета вещественной выгоды от приобретения акций необходимо ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица было исходить из показателя рыночной цены, которая была определена на денек покупки акций.


^ 4.3.3.3. ПРЕДЕЛЬНЫЕ ГРАНИЦЫ КОЛЕБАНИЙ

РЫНОЧНОЙ И РАСЧЕТНОЙ ЦЕНЫ ЦЕННЫХ БУМАГ


Как отмечалось выше, порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается ФСФР ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица Рф (абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ). Но на период приостановления деяния абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ он закреплен в ч. 2 ст. 14 Закона N 281-ФЗ.

Так, предельная граница колебаний рыночной ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, установлена в размере 20% в сторону увеличения либо снижения.


Примечание

До 2010 г. предельные границы колебания рыночной цены бумаг в размере 20% были установлены в п. 4 Постановления ФКЦБ Рф ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица от 24.12.2003 N 03-52/пс.


Это значит, что при расчете вещественной выгоды необходимо исходить из рыночной цены бумаг, уменьшенной на 20% (т.е. до нижней границы колебания рыночной цены).

Как следует, если фактические расходы налогоплательщика ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица на приобретение ценных бумаг равны либо превосходят рыночную стоимость бумаг, уменьшенную на 20%, то вещественной выгоды не появляется.


К примеру, А.А. Васин заполучил 100 облигаций. Его фактические расходы на приобретение каждой облигации составили 80 руб. Рыночная стоимость ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица облигации на денек покупки составила 100 руб.

^ Нижний предел границы колебаний рыночной цены этих облигаций составляет 80 руб. (100 руб. - (100 руб. x 20%)).

Таким макаром, беря во внимание, что фактические расходы А.А ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. Васина не превосходят обозначенный нижний предел, вещественной выгоды, облагаемой НДФЛ, у А.А. Васина не появляется.


Отметим, что в ч. 2 ст. 14 Закона N 281-ФЗ установлена и предельная граница колебаний для ценных бумаг, не обращающихся ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица на организованном рынке. Как и для обращающихся ценных бумаг, на период с 1 января по 31 декабря 2010 г. она составляет 20% в сторону увеличения либо снижения от их расчетной цены. Но порядка определения расчетной цены ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица не обращающихся ценных бумаг в текущее время нет.

В заключение добавим, что предельные границы колебаний не используются при определении рыночной цены вкладывательных паев в случаях, обозначенных в абз. 7 - 10 п. 4 ст. 212 НК РФ.


Примечание

Подробнее ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица о порядке определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, также рыночной цены вкладывательных паев вы сможете выяснить в ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица разд. 4.3.3.1 "Определение рыночной цены ценных бумаг (с 2010 г.)".


^ 4.3.3.4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РЫНОЧНОЙ Цены

Денежных ИНСТРУМЕНТОВ СРОЧНЫХ СДЕЛОК (С 2010 Г.)


Рыночная цена денежных инструментов срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, определяется п. п. 1 и 2 ст ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 305 НК РФ соответственно. Это установлено абз. 11, 12 п. 4 ст. 212 НК РФ.

Для денежных инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, фактическая стоимость сделки считается рыночной. При всем этом она должна находиться меж малой и ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица наибольшей ценами сделок на таковой денежный инструмент, зарегистрированными у устроителя торговли на дату заключения сделки (абз. 1 п. 1 ст. 305 НК РФ).

Если на дату заключения сделки у устроителя торговли нет ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица инфы об интервале цен на денежный инструмент, берется интервал цен на дату прошлых торгов за последние три месяца (абз. 3 п. 1 ст. 305 НК РФ).

Если сделки с денежным инвентарем срочных сделок совершались у нескольких организаторов ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица торговли, то налогоплательщик может избрать, чей интервал цен использовать для расчета рыночной цены денежного инструмента (абз. 2 п. 1 ст. 305 НК РФ).

При всем этом ни в ст. 305, ни в ст. 212 НК ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица РФ не сказано, как определяется рыночная цена денежного инструмента, если стоимость сделки выходит за границы установленного интервала.

Таким макаром, найти в этом случае налоговую базу не представляется вероятным.

В отношении денежных инструментов срочных сделок, не ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, отметим последующее.

Фактическая стоимость сделки признается рыночной, если она не отклоняется более чем на 20% в сторону увеличения либо снижения от расчетной цены денежного инструмента на дату ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица заключения срочной сделки (п. 2 ст. 305 НК РФ).

При всем этом порядок определения расчетной цены денежных инструментов срочных сделок устанавливается ФСФР Рф по согласованию с Минфином Рф.

Если фактическая стоимость денежного инструмента ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица отклоняется от его расчетной цены более чем на 20%, то расходы налогоплательщика определяются исходя из расчетной цены, увеличенной (уменьшенной) на 20% зависимо от того, в какую сторону имеется такое отклонение (абз. 2 п. 2 ст ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 305 НК РФ).

Таким макаром, налоговая база в этом случае будет рассчитываться как разница меж расчетной ценой денежного инструмента, уменьшенной на 20%, и расходами налогоплательщика на приобретение денежного инструмента.

Но стоит отметить, что действие ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица п. 2 ст. 305 НК РФ приостановлено на период с 1 января по 31 декабря 2010 г. (ч. 1 ст. 16 Закона N 281-ФЗ).

На период приостановления данной нормы расчетная цена денежных инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, может ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица рассчитываться налогоплательщиком без помощи других либо с привлечением оценщика (ч. 2 ст. 16 Закона N 281-ФЗ).


^ 4.3.3.5. КТО ОПРЕДЕЛЯЕТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ

(НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК Либо НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ)

ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ЦЕННЫХ БУМАГ

И Денежных ИНСТРУМЕНТОВ СРОЧНЫХ СДЕЛОК


По ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица общепринятому правилу при совершении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок налоговую базу по НДФЛ определяет налоговый агент (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).

И исключительно в том случае, когда налоговый агент не ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица может удержать сумму НДФЛ, заплатить налог с дохода в виде вещественной выгоды необходимо самому налогоплательщику по общим правилам, т.е. не позже 15 июля будущего года (пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228 НК РФ). А декларацию нужно ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица подать не позже 30 апреля будущего года (абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ).

Таковой порядок предусмотрен Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, который занес надлежащие конфигурации в Налоговый кодекс РФ (п. 14 ст. 2, ч. 1 ст ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. 10 данного Закона). Поправки вступили в силу по истечении 1-го месяца со денька официального опубликования Закона N 229-ФЗ (его текст размещен в "Русской газете" 2 августа 2010 г.).

Ранее в обозначенной ситуации налогоплательщик уплачивал не ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица удержанный налоговым агентом НДФЛ на основании извещения, приобретенного от налогового органа (п. 5 ст. 228 НК РФ, Письмо УФНС Рф по г. Москве от 09.04.2008 N 28-10/035160).

Таким макаром, если до вступления в силу ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица Закона N 229-ФЗ плательщик не получил из налоговой инспекции извещение на уплату налога, он должен уплатить НДФЛ без помощи других.


Примечание

Подробнее о действиях налогового агента и налогоплательщика в ситуациях, когда НДФЛ налоговым агентом не удержан ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица, вы сможете выяснить в разд. 8.4.1 "Если при выплате дохода налоговый агент не удержал налог" и разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог нереально".


ПРИМЕР

определения налоговой базы по вещественной выгоде от приобретения ценных ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица бумаг


Ситуация


Организация "Альфа" в августе 2011 г. заполучила у ОАО 1000 акций за 75 000 руб. (по 75 руб. за 1 шт.). 10 акций из числа обретенных организация продала собственному работнику М.И. Иванову по стоимости 75 руб. за штуку. Обозначенные акции обращаются на ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица организованном рынке ценных бумаг.

^ Сделка с работником была заключена 21 сентября 2011 г. Рыночная стоимость одной акции на дату заключения сделки составляла 110 руб.

По заявлению работника оплата за акции делается методом ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица удержания из зарплаты.


Решение


Обретенные организацией ценные бумаги (акции) учитываются в составе денежных вложений на счете 58 "Денежные вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", по начальной цены (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет денежных вложений" ПБУ ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 19/02, утвержденного Приказом Минфина Рф от 10.12.2002 N 126н, Аннотация по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина Рф от 31.10.2000 N 94н).

При продаже акций собственному работнику ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица организация признает в бухгалтерском учете остальной доход, который отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по иным операциям", к примеру, субсчет 73-3 "Расчеты с персоналом за проданное имущество", в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1. Сразу ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица начальная цена акций списывается со счета 58-1 в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Остальные расходы", как остальной расход (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Рф от 06.05.1999 N ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Рф от 06.05.1999 N 33н).

Отметим, что реализация акций не подлежит обложению НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Погашение задолженности М.И ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. Иванова за проданные ему акции отражается по кредиту счета 73, субсчет 73-3, в корреспонденции в этом случае со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Аннотация по применению Плана счетов).

В рассматриваемом случае М.И ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. Иванов заполучил акции по стоимости ниже рыночной, в связи с чем у него появляется вещественная выгода, облагаемая НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ). Для определения размера вещественной выгоды необходимо ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица из показателя рыночной цены акций, уменьшенной до нижней границы ее предельных колебаний, отнять сумму фактических расходов М.И. Иванова на приобретение акций (п. 4 ст. 212 НК РФ). Итак, нижняя граница предельных колебаний рыночной цены акции ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица составит 88 руб. (110 руб. - (110 руб. x 20%)). Как следует, вещественная выгода от приобретения акций составит 130 руб. ((88 руб. - 75) x 10 шт.), а сумма НДФЛ, подлежащая уплате, - 17 руб. (130 руб. x 13%).

Удержание суммы НДФЛ следует отразить ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета учета расчетов с работником по выплачиваемым ему доходам (Аннотация по применению Плана счетов).


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица

Бухгалтерские записи при приобретении акций

Обретенные акции приняты
к учету

58-1

76

75 000

Контракт
купли-продажи
ценных бумаг,
Выписка из
реестра
акционеров

Отражена оплата
обретенных акций

76

51

75 000

Выписка банка по
расчетному счету

Бухгалтерские записи 21.09.2011 при продаже акций работнику

Отражена продажа акций
(75 руб ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица. x 10 шт.)

73

91-1

750

Контракт
купли-продажи
ценных бумаг

Списана начальная
цена акций
(75 руб. x 10 шт.)

91-2

58-1

750

Бухгалтерская
справка-расчет

Бухгалтерские записи на денек выплаты зарплаты за сентябрь

Отражено погашение
задолженности работника по ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ - Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава физические лица
оплате акций

70

73-3

750

Заявление
работника,
Расчетно-
платежная
ведомость

Удержан НДФЛ с приобретенной
работником вещественной
выгоды

70

68

17

Регистр
налогового учета
(налоговая
карточка)




glava-4-bezopasnost-zhiznedeyatelnosti-na-predpriyatii-spk-solonci.html
glava-4-bivayut-dni-bez-fejerverka.html
glava-4-boltovnya-chast-1.html